王永昇會計師事務所

財政部高雄國稅局表示：被繼承人死亡前已向雇主申請核准，但尚未領取的退休金，死亡後才發放給繼承人受領，就死亡時點來看，被繼承人死亡前即已具領取退休金的權利，該退休金自屬被繼承人死亡前已存在有財產價值的權利，即屬遺產及贈與稅法規定應申報的債權，應併同遺產稅申報。

該局說明，遺產稅是人生最終財產的結算，被繼承人遺產應依其死亡時點為界來判斷，是否屬被繼承人的債權財產，除了退休金外，尚包括死亡前應該領取或收取之薪資、利息、股利、租金等，都屬於被繼承人死亡前已具有領取權利的債權，所以債權的發生時點不同，自然產生的法律效果就不同。

該局進一步說明，有關被繼承人死亡與退休在同一年度，其退休金應如何申報的態樣大致有3種，一、被繼承人死亡前已申請核准，但尚未領取之退休金，屬遺產及贈與稅法規定應申報之債權，應併同遺產稅申報，至於繼承人日後取得該退休金，可適用所得稅法第4條第1項第17款規定免納所得稅。二、被繼承人死亡前已領取退休金，如已轉換成遺產項目中之現金、銀行存款或其他資產型態，無須再另外於遺產稅中申報該筆退休金，惟需依所得稅法第71條之1規定，按扣繳義務人開立的退職所得扣繳憑單，申報綜合所得稅。三、被繼承人於辦理退休前死亡，被繼承人生前雇主給付因死亡而退職之員工退（離）職金、慰問金、撫卹金等，非屬遺產，無須申報遺產稅，而係屬於繼承人之所得，應由繼承人參照所得稅法第4條第1項第4款規定，申報綜合所得稅。

該局提醒，民眾若有類此死亡退休金申報問題，應審慎判斷究應辦理何種申報，以免因誤報造成漏報，經稽徵機關查獲後，遭補稅論罰。