王永昇會計師事務所

財政部高雄國稅局表示，近來有公司詢問因進貨而取得小規模營業人開立之銷售收據，能否申報扣抵銷項稅額？

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第33條規定:「營業人以進項稅額扣抵銷項稅額者，應具有載明其名稱、地址及統一編號之左列憑證：一、購買貨物或勞務時，所取得載有營業稅額之統一發票。二、有第3條第3項第1款規定視為銷售貨物，或同條第4項準用該條款規定視為銷售勞務者，所自行開立載有營業稅額之統一發票。三、其他經財政部核定載有營業稅額之憑證。」按上開法條規定，小規模營業人開立之銷售收據，並未載有營業稅額，不得作為扣抵銷項稅額之憑證。

該局進一步說明，因小規模營業人是由稽徵機關依查定之銷售額計算營業稅額，不屬於進銷扣抵計算稅額之營業人，與一般使用統一發票之營業人，係以當期銷項稅額扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額之計算方式有所不同。故公司取得小規模營業人開立之普通收據，未符合加值型及非加值型營業稅法第33條規定之憑證，不得申報扣抵銷項稅額。