王永昇會計師事務所

營利事業於9月辦理所得稅暫繳申報所繳納的暫繳稅款，不能於繳納日即計入股東可扣抵稅額帳戶，必須要等到年度決算日，依據當年度損益計算出暫繳稅款實際抵繳應納稅額之金額，才能計入股東可扣抵稅額帳戶。

南區國稅局進一步說明，營利事業在年度決算日才能結算出當年度課稅所得額，並據以計算結算申報應納稅額，而繳納的暫繳稅款只有抵繳結算申報應納稅額的部分，才是營利事業實際繳納的稅負，超過部分將會獲得退稅，所以只有已經抵繳應納稅額部分之暫繳稅額，可以在年度決算日計入股東可扣抵稅額帳戶。

該局指出，近日發現甲公司103年度股東可扣抵稅額帳戶期初金額為200,000元，該公司103年9月23日繳納之暫繳稅款400,000元，依規定應於年度決算日（即103年12月31日）才能將實際已抵繳結算申報應納稅額計入股東可扣抵稅額帳戶，惟甲公司在暫繳稅款繳納日9月23日即計入股東可扣抵稅額帳戶，造成在103年10月20日分配股利時，因虛增可扣抵稅額帳戶餘額400,000元，造成超額分配可扣抵稅額，遭國稅局補稅處罰。

該局提醒營利事業，應注意暫繳稅額計入股東可扣抵稅額帳戶的日期為年度決算日，以免發生超額分配可扣抵稅額的違章情事。