王永昇會計師事務所

財政部高雄國稅局表示，轄內某營利事業於辦理105年度營利事業所得稅結算申報時，因疏忽漏報所得，該營利事業雖已於發現時自動補報，惟並未補繳稅款，核與稅捐稽徵法第48條之1規定自動補報補繳免罰要件不合，致仍應就短漏報之所得額依所得稅法第110條規定予以處罰。

該局說明，依據稅捐稽徵法第48條之1規定，納稅義務人自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，下列之處罰一律免除；其涉及刑事責任者，並得免除其刑：

南區國稅局表示，以往營利事業所取得當期各類所得之扣繳稅額，需於營利事業階段辦理退稅，然自107年度起，為簡化獨資、合夥組織營利事業之徵納稅務作業，獨資、合夥組織於營利事業階段所取得之各類所得扣繳稅額，由獨資資本主或合夥組織合夥人按出資比例或合夥契約約定盈餘分配比例計算，於辦理同年度綜合所得稅結算申報時，自獨資資本主或合夥組織合夥人之綜合所得稅應納稅額中減除。

舉例說明:合夥組織甲企業社有A、B二位合夥人，盈餘分配比例為60%及40%，107年度甲企業社營利事業所得150萬元，並且同一年度取得銀行給付利息收入扣繳稅額800元。107年度綜合所得稅結算申報時，合夥人A、B分別依盈餘分配比例計算申報營利所得A君90萬元、B君60萬元，可減除之扣繳稅額A君480元、B君320元(計算如附表)。

財政部高雄國稅局表示，企業為提升競爭力，吸引優秀人才的加入 ，通常協助員工就業前工作訓練，並為確保所支付的訓練費用能夠達成留住人才之預期效果，企業皆以加註中途離職違約金條款，約定員工若任職未滿一定期限，必須繳還全額訓練費用。

該局並指出，依據財政部62年6月7日台財稅第34283號函規定，納稅義務人因未履行其與公司所簽訂服務契約之規定年限中途離職，依約繳還公司之工作訓練費，係屬違約賠償性質，並非所得之減少不得在所得中扣除。

民眾陳先生來電詢問：其於106年2月以800萬元買入某建案預售屋，復於107年5月以750萬元出售該預售屋，應如何申報財產交易損失？

財政部南區國稅局表示，預售屋買賣與一般出售房地不同，買方購買的是未來建案完工後請求不動產過戶予買方的「權利」，故民眾在建案完工前將預售屋出售，係屬財產權利的交易，非為「房地合一」的課徵範圍，而係所得稅法第14條第1項第7類規定的財產交易所得，應併同於綜合所得稅申報。又依同法第17條第1項第2款第3目之1規定，納稅義務人、配偶及受扶養親屬財產交易損失，其每年度扣除額，以不超過當年度申報之財產交易所得為限；當年度無財產交易所得可資扣除，或扣除不足者，得以以後3年度之財產交易所得扣除之。

南區國稅局表示，營利事業為拓展業務需要與客戶、供應商溝通，如有與客戶聚餐或饋贈送禮等方面的支出，應以交際費列報，並依所得稅法第37條及營利事業所得稅查核準則第80條規定計算限額，不得列報其他費用。

該局舉例說明，在查核105年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現甲公司列報其他費用中有餐費、禮品饋贈等支出計350萬元，該公司說明係與往來客戶間之餐敘及饋贈客戶的年節禮品等支出，經國稅局以該等支出性質係為拓展業務對客戶之招待費用或交際費之饋贈，核定為交際費，並將原列報其他費用予以轉正，惟其交際費已超過依上開所得稅法及營利事業所得稅查核準則規定計算限額，乃全數剔除補稅，並依所得稅法第100條之2規定加計利息。

    財政部臺北國稅局表示，中秋佳節將至，許多營業人贈送禮品給員工或客戶，這樣的餽贈行為是否要開立發票？若要開立發票，發票是否可以扣抵銷項稅額？

　　該局說明，依據加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款後段規定，營業人以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者，視為銷售貨物。因此，若營業人購入貨物時，未決定供作酬勞員工或交際應酬使用，並以進貨或有關損費科目列帳，其購買時所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額，應於轉作酬勞員工或交際應酬使用時，按時價開立統一發票，並依據同法第19條第1項規定，交際應酬用及酬勞員工個人之貨物或勞務皆不得扣抵稅額。

南區國稅局表示，債權人拍賣債務人質押之車輛以抵償其債務，因拍賣債務人質押之車輛，係屬銷售貨物之行為，倘債權人為營業人，應開立銷售憑證交付買受人。又該被拍賣之車輛係用以抵償債務人債務，故亦屬原所有權人(即債務人)之銷售行為，債務人如為營業人，債權人應於收到買受人支付之價金時，通知債務人開立銷項憑證交付債權人作為進項憑證。

該局舉例說明，甲公司車輛經設定動產抵押權，遭債權人乙公司依動產擔保交易法公開拍賣，拍定後，乙公司發文函請甲公司開立統一發票，惟甲公司迄未依規定開立統一發票予乙公司，乃經國稅局查獲核定補徵營業稅及裁處罰緩。

    財政部臺北國稅局表示，中秋佳節將至，許多營業人贈送禮品給員工或客戶，這樣的餽贈行為是否要開立發票？若要開立發票，發票是否可以扣抵銷項稅額？

　　該局說明，依據加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款後段規定，營業人以其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者，視為銷售貨物。因此，若營業人購入貨物時，未決定供作酬勞員工或交際應酬使用，並以進貨或有關損費科目列帳，其購買時所支付之進項稅額已申報扣抵銷項稅額，應於轉作酬勞員工或交際應酬使用時，按時價開立統一發票，並依據同法第19條第1項規定，交際應酬用及酬勞員工個人之貨物或勞務皆不得扣抵稅額。

財政部高雄國稅局表示，日前接獲公司會計來電詢問，公司使用員工自有之油電車輛執行公務，因無法取得原始憑證，乃約定照執行公務之行車里程計算補貼，應如何申報？

南區國稅局臺南分局表示，關務署今年1月10日起於出口報單新增出口貨物申報單價條件「EXW（工廠交貨）」，營業人未諳該貿易條件核計正確銷售額，致虛增零稅率銷售額案件激增，該分局提醒營業人，外銷貨物不論採何種貿易條件，皆應以「實際交易價格」申報零稅率銷售額。