王永昇會計師事務所

財政部南區國稅局表示，被繼承人死亡前未償之債務，其債務型態多樣，減損遺產價值程度不一，如確屬「具有確實之證明」，足以減損遺產總額，依遺產及贈與稅法第17條第1項第9款之規定，自應允許繼承人扣除。又於稅捐爭議事件，有關扣除額或減項支出，因屬稅捐債權減縮或消滅之要件事實，應由納稅義務人負擔舉證責任。

國稅局舉例說明，甲君以其父即被繼承人之土地作為擔保，並將被繼承人列為連帶債務人，向銀行貸款2,800萬元，截至被繼承人死亡日止，尚有貸款餘額2,000萬元未清償，乃列報未償債務扣除額2,000萬元，經該局以被繼承人死亡時，系爭借款債務尚未屆清償，且繳納本息狀況正常，非處於清償不能之狀態，系爭未償債務，尚未處於確定情況，尚不得以形式上被繼承人為連帶債務人，即認定該債務即為被繼承人具有確實證明之未償債務，不符遺產及贈與稅法第17條第1項第9款「具有確實之證明」要件，而未准自遺產中扣除，甲君不服，申請復查、訴願及提起行政訴訟，均遭駁回。

該局特別提醒，遺產及贈與稅法第17條第1項第9款規定，所稱「未償債務」，須符合死亡時債務業已發生外，尚需以繼承事實發生時，被繼承人之債務已確定或可得確定由其遺產負責清償之狀態，始可自遺產總額中扣除。