王永昇會計師事務所

營利事業汰換老舊車輛，依貨物稅條例第12條之5或第12條之6規定取得退還減徵之貨物稅稅額，非屬所得性質，應於申請年度列為資產成本或未折減餘額之減項。
財政部南區國稅局表示，營利事業購買符合貨物稅條例第12條之5或第12條之6規定之新車，如於購買當年度申請退還減徵之貨物稅稅額，應列為該資產成本之減項。如於購買之次年度始申請退還者，則應於申請時列為該資產未折減餘額之減項，依所得稅法第52條規定計算折舊。

財政部南區國稅局表示，營利事業列報其他損失，依所得稅法第38條及營利事業所得稅查核準則第62條、第103條規定，須屬經營本業及附屬業務之費用及損失，並提示相關證明文件，始得認列為費用及損失。
該局舉例說明，甲公司111年度營利事業所得稅結算申報案，列報其他損失1,049萬元，係因甲公司開立保證票據為子公司抵押借款做擔保，子公司無法償還借款，保證票據被淨兌現1,632萬元，嗣子公司破產，抵押品被拍賣償還甲公司583萬元，甲公司據此申報為子公司背書保證產生之其他損失1,049萬元(=1,632萬元—583萬元)，經稽徵機關查核發現甲公司為子公司開立本票保證行為，非為使其獲有利得或收入之本業或附屬業務，甲公司雖提示子公司法院民事裁定破產清算之證明文件佐證，惟無法說明該背書保證損失與經營本業及附屬業務有關，因此，甲公司列報的其他損失1,049萬元未獲認列。

營利事業承包工程應於完工時計算工程損益，而完工日期之認定，營利事業所得稅查核準則已有明確規定，不得自行任意選擇列報的年度。
財政部南區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第24條第4項規定，營利事業承包工程之完工，係指實際完工而言，實際完工日期之認定，應以承造工程實際完成交由委建人受領之日期為準，如上揭日期無法查考時，其屬承造建築物工程者，應以主管機關核發使用執照日期為準，其屬承造非建築物之工程者，應以委建人驗收日期為準。

營利事業因被投資公司營運虧損，導致產生損失時，財政部南區國稅局表示，在稅務處理上，營利事業列報投資損失應以實現者為限，亦即被投資事業營運發生虧損，以致原出資額實際發生折減，才可列報投資損失；而計算投資損失時，必須特別注意以前年度已列報投資損失者，應於原出資額中先予扣除。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第99條規定，營利事業列報投資損失，應有被投資事業之減資彌補虧損、合併、破產或清算等證明文件，但是被投資事業在國外且無實質營運活動者，應以其轉投資具有實質營運之事業，因營業上虧損致該國外被投資事業發生損失之證明文件，並應有我國駐外使領館、商務代表或外貿機關之驗證或證明；在大陸地區者，應有大陸委員會委託處理臺灣地區與大陸地區人民往來有關事務之機構或團體之證明。

該局進一步說明，營利事業計算投資損失時，尚須注意該筆投資成本是否曾已列報損失，以免重複列報。該局舉例，甲公司於95年間投資乙公司，投資成本為3千5百萬元，乙公司於100年度辦理減資彌補虧損，甲公司於辦理100年度結算申報依投資成本按減資比例60%列報投資損失2千1百萬元，嗣乙公司持續虧損，遂於109年辦理清算結束營業，甲公司取得乙公司清算分配款5百萬元，故甲公司於109年度營利事業所得稅結算申報可列報之投資損失應為9百萬元(3,500萬元-2,100萬元－500萬元)。

該局提醒，營利事業列報投資損失時，除需注意以實現者為限及應檢附被投資事業減資彌補虧損或合併、破產、清算之相關證明文件外，且要注意需扣除以前年度已申報之投資損失，以免損失重複列報而遭補稅處罰，影響自身權益。

財政部南區國稅局表示，為減輕營利事業受到嚴重特殊傳染性肺炎疫情的影響，財政部於今(112)年1月11日訂定發布「111年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」（以下簡稱111年度擴大書審要點）持續規定營利事業，111年度營業收入淨額較110、109或108年度的任一年度減少達30%者，其適用的純益率得按111年度擴大書審純益率標準的80%計算。

該局說明，營利事業採擴大書審要點辦理營利事業所得稅結算申報者，是按營業收入淨額及非營業收入合計數乘以按經營行業別所適用的純益率計算全年所得額，較無法完全反映營利事業受疫情影響所增加的成本費用及降低獲利情形，考量受疫情影響營利事業的營運狀況，財政部於111年度提供上開租稅協助措施，而且本項措施免事先申請，只要符合條件，今年5月申報111年度營利事業所得稅時，就可以勾選適用按擴大書審純益率的80%計算所得額。

該局舉例說明，甲公司111年度營業收入淨額700萬元，所經營行業別按111年度擴大書審要點適用純益率標準6%，如其110、109及108年度的營業收入淨額分別為800萬元、900萬元及1,100萬元，111年度營業收入淨額700萬元雖較110及109年度衰退未達30%，但較108年度衰退達36.36%〔即(700萬元-1,100萬元)/1,100萬元〕，符合擴大書審要點所訂受疫情影響的適用要件，甲公司在辦理111年度營利事業所得稅結算申報適用擴大書審時，可按純益率4.8%（即6%×80%）計算全年所得額。

該局提醒，營利事業如欲瞭解所經營行業的111年度擴大書審純益率標準，可至該局網站（https://www.ntbsa.gov.tw）/分稅導覽/營利事業所得稅/申辦服務及查詢項下查詢。

財政部南區國稅局表示，獨資合夥商號自107年度起辦理營利事業所得稅結算、決算或清算申報時，無須計算及繳納應納稅額，其營利事業所得額，應由獨資資本主或合夥組織合夥人列為營利所得，依規定繳納綜合所得稅；但是，要特別注意的是獨資合夥商號如有短漏報所得額，除獨資資本主或合夥組織合夥人因綜合所得稅短漏報營利所得，應依法補稅及處罰外，該商號的營利事業所得稅仍應依所得稅法第110條第4項規定處罰。

該局舉例說明，甲獨資商號109年度營利事業所得稅結算申報，列報全年課稅所得額為300萬元，嗣經國稅局查獲甲商號短漏報課稅所得額120萬元，除應就其資本主A君綜合所得稅因短漏報營利所得120萬元補稅及處罰外，甲商號雖無須補繳營利事業所得稅應納稅額，但仍應就其短漏報所得額120萬元，按109年度適用之營利事業所得稅稅率20%計算之金額24萬元（120萬元×20%）處2倍以下罰鍰。

該局籲請獨資合夥商號應注意依規定正確申報，倘因疏失而有漏報所得額情事者，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前自動補報並補繳所漏稅款，依稅捐稽徵法第48條之1規定，可免除稅法相關處罰。

南區國稅局表示，營利事業、機關團體等扣繳單位如有給付租金時，除應注意依所得稅法相關規定辦理扣繳稅款及申報扣(免)繳憑單外，還要注意租金扣繳率及憑單申報期限會因出租人是否為我國境內居住者或營利事業有無境內固定營業場所而有所不同。

該局說明，出租人為我國境內居住者或在境內有固定營業場所之營利事業(不含已依法開立統一發票者)，扣繳單位給付租金時，應按扣繳率10%扣取稅款後，於次月10日前向國庫繳清，並在次年1月底前向國稅局辦理扣(免)繳憑單申報；若出租人為非我國境內居住者或在境內無固定營業場所之營利事業，扣繳單位給付租金時，應按扣繳率20%扣取稅款，於給付之日起10日內向國庫繳清並向國稅局辦理扣(免)繳憑單申報。

該局舉例，甲公司自111年1月起，以每月給付租金30,000元向A君承租房屋作為辦公處所，A君為我國境內居住者，甲公司應於每月給付A君租金時，按扣繳率10%扣取3,000元稅款，在次月10日前向國庫繳清，並於112年2月6日前(112年1月適逢國定農曆春節連續假期，又因2月5日為例假日，故順延至次一上班日)將111年全年給付租金及扣繳稅款數額，開立扣繳憑單向國稅局辦理申報。

該局提醒，扣繳單位若發現給付租金等各類應扣繳所得有漏未扣繳情事，應儘速補扣繳，若屬未經檢舉及未經稽徵機關進行調查之案件而自動補扣繳者，可免予處罰。

民眾如還有疑問，可撥打免付費服務電話0800-000-321，將有專人為您服務。

111年度營利事業所得稅(下稱營所稅)暫繳申報即將於今(111)年9月1日開始，因受嚴重特殊傳染性肺炎(COVID-19)疫情影響，為減輕營利事業繳稅資金壓力，符合一定條件者，可免辦111年度營所稅暫繳。

財政部南區國稅局說明，依財政部今年8月10日台財稅字第11104615470號令，營利事業於嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特別條例(下稱紓困條例)施行期間(延長至112年6月30日)，符合下列情形之一者，可於111年度營所稅暫繳申報期間內，檢具申請書及相關證明文件，向所在地國稅局申請免辦理111年度營所稅暫繳：

一、經中央目的事業主管機關依紓困條例第9條第3項授權訂定之辦法，提供紓困、補貼、補償、振興相關措施者。

二、其他因疫情影響，致短期間內營業收入驟減（例如自109年1月起任連續2個月之月平均營業額或任1個月之營業額較108年12月以前6個月或107年以後之任1年同期平均營業額減少達15%，或其他營業收入驟減情形）者。

該局進一步表示，為簡政便民，營利事業如因受疫情影響已依財政部109年7月31日台財稅字第10904595840號令或110年8月6日台財稅字第11004598580號令，免辦理109或110年度營所稅暫繳者，可直接免辦理111年度營所稅暫繳，無須再提出申請；另外，營利事業於辦理111年度暫繳申報期間開始前，如因疫情影響已依規定申請並經核准延期或分期繳納營所稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅稅額者，或經核准退還營業稅溢付稅額者，均無須提出申請，可直接免辦理111年度營所稅暫繳。

南區國稅局表示，營利事業為拓展業務，需要與客戶、供應商溝通，常有交際性質之宴客、饋贈送禮及公關方面的支出，這些屬交際費性質之支出，其帳務處理應以交際費入帳。

該局進一步說明，營利事業列報之交際費，應依規定取有憑證，且支出須與業務有關，而全年支付總額，依所得稅法第37條規定之限度內，列報交際費。營利事業不得因交際費超過規定限額而改以其他費用列帳。

該局於查核108年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現某公司因列報之交際費已超過所得稅法規定之限額，而將招攬業務所招待客戶餐敘、或三節餽贈禮品之部分支出，轉列報於其他費用項下，經該局依費用性質轉正交際費後，超過法定限額部分，依規定剔除補稅。

該局特別提醒，因業務需要而招待客戶的宴客及餽贈支出，不得因交際費超過限額而改列為其他費用，否則將遭剔除補稅。若不熟稔稅捐法令規定，可逕洽國稅局，或撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，以免損及權益。

財政部南區國稅局表示，營利事業外銷貨物依出口方式之不同，其銷貨收入歸屬年度亦有不同，特請營利事業注意，以免營利事業所得稅結算申報錯誤。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第15條之2規定，營利事業外銷貨物，如係經海關出口者，應以報關日所屬會計年度認列銷貨收入，但如以郵政及快遞事業之郵政快捷郵件或陸空聯運包裹寄送貨物外銷者，則應以郵政及快遞事業掣發執據蓋用戳記日所屬會計年度認列銷貨收入。

該局舉例說明，A公司外銷貨物10萬美元，貿易條件為目的地交貨(CIF)，於107年12月27日報關出口，美元匯率為30元，又貨物於108年1月15日抵達目的地，108年2月12日收取貨款10萬美元，結匯為新臺幣(下同)310萬元，因該筆交易出口報單之報關日係在107年12月27日，A公司應按報關出口時匯率歸屬為107年度營業收入300萬元，而收款日(108年2月12日)收款310萬元，其差額10萬元應列為108年度之匯兌利益。

該局提醒，經營外銷業務之營利事業特別注意外銷收入認列時點，應以報關日或執據戳記日之所屬會計年度申報銷貨收入，以免申報錯誤遭受補稅。